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机械设备在企业生产经营中处于举足轻重的地位，但由于机械设备在生产运行过程中，各个组成部件的损耗程度不同或使用的频率不同，经常会出现局部构件损坏而需要进行修理、改造等后续性支出，以恢复机械设备的运行功能。机械设备修理的支出，在财务核算中有资本化或费用化二种，并且在税收政策处理上也作出了不同的规定，从而直接影响到增值税和企业所得税的核算和缴纳。因此，在实际工作中，必须重视固定资产修理的税务筹划，从而既保持机械设备的正常运行，又达到尽可能节约税收支出的目的。 涉及机械设备修理的税收政策规定主要体现在增值税和企业所得税二个方面。
在增值税相关政策规定方面，规定了固定资产改良属于在建工程范畴，其所耗用的机械设备部件及原辅材料的进项税额不得进行增值税抵扣；而固定资产修理所购进的机械设备零部件的进项税额可以抵扣。二类性质不同的税务处理差异，直接影响到当期增值税的缴纳。
在企业所得税政策规定方面，规定了固定资产的修理支出可于发生当期直接在税前扣除；而固定资产改良支出则必须资本化。企业发生的固定资产改良支出亦分为二种，一种是相关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值；第二种是相关固定资产已提足折旧，则可以作为递延资产，在不短于五年的期间内进行平均摊销。简而言之，固定资产资本化支出，只能按规定计提折旧或作为递延资产平均摊销，逐年在税前扣除。同时，对固定资产改良支出的界定作出了如下规定：
一、发生的修理支出达到固定资产原值的20%以上；
二、经过修理后有关资产的经济使用寿命可以延长2年以上；
三、经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。
因此，机械设备修理支出是资本化还是费用化，无论企业财务如何核算，都必须符合税收相关政策规定，否则将直接影响到企业所得税税前扣除，从而影响到企业所得税的缴纳数额。
如某企业一条价值500万元的生产流水线经过10年的运行，其部分构件和附属设备磨损程度较大，工作效率已经难以满足生产需要。二00六年十月公司决定对其进行大修理，预计十一末完工。 目前有二个方案供其选择：
方案一：预算发生大修理费用120万元，其中购买修理用备件及相关材料114万元，运费6万元。经大修理后预期该流水线生产原产品的工作寿命可以延长20个月。
根据这一方案，其大修理支出占固定资产原值的比例为＝120÷500＝24%＞20%，因此，按相关的税收政策规定，该流水线大修理支出属固定资产改良支出，因其已经提足折旧，故只能在不短于五年的期间内进行平均摊销，由此本年度只能费用支出2万元，减少当年所得税支出0.66万元。
方案二：经过对流水线各部件进行仔细检测分析后，发现其价值25万元的控制系统尚能正常运行，可以留待下次更新，既不会影响流水线的正常生产运行，亦使此次大修理支出降为95万元。按此方案，流水线大修理支出占固定资产原值的比例降为＝95÷500＝19%＜20%，既节约了资金，又未达到固定资产改良支出的条件，因而可以按照机械设备修理费用列入当期生产费用支出。
因此，通过上述税务筹划，本次的流水线大修理支出由资本化转为费用化，可以获得如下财务收益（本案例的税金计算中未计算相关附加税收因素）：
一、节约了修理占用资金25万元；
二、由此抵扣流水线修理支出中外购的修理用部件、原材料和运费的进项税额（95×17）+（6×7%）＝16.57万元，因此本期可以少缴纳增值税16.57万元。
三、由于流水线修理支出可在当年进行税前扣除，减少当年缴纳所得税95×33%＝31.35万元，从而获得企业所得税的递延缴纳收益。
由此可见，在机械设备修理过程中，蕴藏着很多的税务筹划机会。如果企业能够根据机械设备运行的实际情况，把握好固定资产修理与固定资产改良的政策界定尺度和税务处理差异，合理安排好机械设备的修理维护，就能够使企业获得因节约耗费修理资金和递延缴纳增值税、企业所得税的现金流量以及资金时间价值。
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