加拿大外贸
外贸企业特准退（免）税的货物范围一、外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物；
二、利用国际金融组织或外国政府贷款采取国际招标方式由国内企业中标销售的机电产品；
三、对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物；
四、对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物；
五、企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物；
六、对通过海关监管仓出口的货物，可凭海关签发的出口货物报关单（出口退税专用）及其他规定的凭证，按现行规定办理出口货物退（免）税；
七、保税区外的出口企业销售给外商的出口货物，如外商将货物存放在保税区内的仓储企业，离境时由仓储企业办理报送手续的，保税区外的出口企业可凭货物进入保税区的出口货物报关单;出口退税专用联、仓储企业的出口备案清单及其他规定的凭证，向税务机关申请办理退税；
八、出口到加工区的货物；
九、对境外带料加工装配业务所使用（含实物性投资，下同）的出境设备、原材料和散件，实行出口退税；
十、对利用中国政府的援外优惠贷款和合资合作项目基金方式下出口的货物，比照一般贸易出口，实行出口退税政策；
十一、出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物特准予以扣除或退税的十二类货物。包括抽纱、工艺品、香料油、山货、草柳竹藤制品、鱼网鱼具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、纸制品等； 十二、出口企业报关出口的样品、展品，如出口企业最终在境外将其销售并收汇的，凭出口样品、展品的出口货物报关单;出口退税联;、出口收汇核销单;出口退税联及其他规定的退税凭证办理退税；
十三、从2004年1月1日起，已恢复征税的48种农药出口，按的出口退税率办理退税。
[ 本帖最后由 zhangzhongjiang 于 2009-4-10 21:55 编辑 ]
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出口退税登记的一般程序
一 .出口退税登记的一般程序：
1. 有关证件的送验及登记表的领取
企业在取得有关部门批准其经营出口产品业务的文件和工商行政管理部门核发的工商登记证明后，应于30日内办理出口企业退税登记。
2. 退税登记的申报和受理
企业领到“出口企业退税登记表”后，即按登记表及有关要求填写，加盖企业公章和有关人员印章后，连同出口产品经营权批准文件、工商登记证明等证明资料一起报送税务机关，税务机关经审核无误后，即受理登记。
3. 填发出口退税登记证
税务机关接到企业的正式申请，经审核无误并按规定的程序批准后，核发给企业“出口退税登记正”
4. 出口退税登记的变更或注销
当企业经营状况发生变化或某些退税政策发生变动时，应根据实际需要变更或注销退税登记。
二.出口退税附送材料
1. 报关单。报关单是货物进口或出口时进出口企业向海关办理申报手续，以便海关凭此查验和验放而填具的单据。
2. 出口销售发票。这是出口企业根据与出口购货方签订的销售合同填开的单证，是外商购货的主要凭证，也是出口企业财会部门凭此记帐做出口产品销售收入的依据。
3. 进货发票。提供进货发票主要是为了确定出口产品的供货单位、产品名称、计量单位、数量，是否是生产企业的销售价格，以便划分和计算确定其进货费用等。
4. 结汇水单或收汇通知书。
5. 属于生产企业直接出口或委托出口自制产品，凡以到岸价CIF结算的，还应附送出口货物运单和出口保险单。
6. 有进料加工复出口产品业务的企业，还应向税务机关报送进口料、件的合同编号、日期、进口料件名称、数量、复出口产品名称，进料成本金额和实纳各种税金额等。
7. 产品征税证明。
8. 出口收汇已核销证明。
9. 与出口退税有关的其他材料。
[ 本帖最后由 zhangzhongjiang 于 2009-4-10 21:59 编辑 ]
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外贸出口企业办理出口退税登记流程
一、购买出口退税登记表等资料：
1、出口企业退税登记证（一式两份）
2、出口企业退税登记申请表（一式两份）
3、出口企业出口退税管理责任书（一式两份）
4、出口企业退税办税员登记表（一份）
二、备齐以下资料送交审核：
1、《企业法人营业执照》（副本）原件及复印件；代理合同、海关手册（或以产顶进监管书）、进口报关单的原件和复印件（复印件请盖上公司章）。
2、国税《税务登记证》（副本）原件及复印件；
3、《中华人民共和国进出口企业资格证书》原件及复印件；
4、海关核发的《自理报关单位注册登记证明书》原件及复印件；
5、公司法人身份证原件及复印件；
6、办税员1寸相1张；
7、办公场所房产证或租赁合同原件及及复印件；
8、增值税一般纳税人须提供《增值税一般纳税人资格证书》或《申请认定审批表》原件及复印件。（所有资料的复印件均用16开或B5纸张。）
三、办理办税员培训报名，并参加办税员考试；
四、 办税员考试合格后，领取出口退税登记证及办税员证。
注：请在取得进出口权三个月内办理退税登记，否则按逾期处理。
[ 本帖最后由 zhangzhongjiang 于 2009-4-10 22:12 编辑 ]
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退税申报资料的准备
出口企业办理完退税登记后，对已发生的出口业务就可以正常办理退税业务。通常一个月申报一次。
常见的出口业务退税必须提供的凭证：
增值税专用发票；
增值税专用缴款书或分割单；
收汇核销单；
出口报关单；
出口发票；
税务局要求的其他凭证或证明。
特殊出口业务办理退税手续的规定：
境外带料加工贸易：
出口货物报关单（出口退税联）；
增值税专用发票（进口设备为海关代征增值税专用缴款书）；
税收(出口货物专用)缴款书；
境外代料加工装配企业批准书）（复印件）。
援外出口货物：
对外贸易经济合作部批准使用援外优惠贷款的批文（援外任务书）复印件或对外贸易经济合作部批准使用援外合资合作项目基金的批文（援外任务书）复印件；
与中国进出口银行签订的“援外优惠贷款协议”复印件或与对外贸易经济合作部的有关部门签订的“援外合资合作项目基金借款合同”复印件；
购进出口货物的“增值税专用发票（抵扣联）”；
税收（出口货物专用）缴款书；
出口货物报关单（出口退税联）；
出口发票。
对外承包工程：
购进货物的增值税专用发票（抵扣联）；
出口货物报关单（出口退税联）；
对外承包工程合同；
增值税税收（出口货物专用）缴款书；
税务机关要求提供的其他凭证。
运往境外作为在国外投资的货物：
对外贸易经济合作部及其授权单位批准在外投资的文件（复印件）；
在国外办理的企业注册登记副本和有关合同副本；
出口货物报关单（出口退税联）；
出口货物的购进增值税专用发票（抵扣联）；
增值税专用缴款书。
外国驻华使（领）馆及其外交代表（领事官员）购买中国产物品：
《外国驻华使（领）馆退税申请表》应由有关使（领）馆馆长或指定的外交官员（领事官员）签字，七签字样应送外交部礼宾司（领事司）备案；
购进货物的普通发票；
水、电、煤气、热力公司为使（领）馆及馆长住宅名单并由国家税务总局予以确认。
[ 本帖最后由 zhangzhongjiang 于 2009-4-10 22:09 编辑 ]
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外贸企业出口退税电子申报准备工作
一、出口退（免）税登记
出口企业退（免）税登记是整个出口退（免）税管理的首要环节，是退税机关受理企业出口货物退（免）税的必要条件。
出口企业办理退（免）税登记时应附送如下资料：
商务部、原对外贸易经济合作部及其授权单位批准其进出口经营权的批件；
工商行政管理机关核发的企业法人营业执照（副本）或工商营业执照；
国家技术监督局核发的组织机构代码证；
主管征税的国家税务机关核发的税务登记证（副本）；
增值税一般纳税人申请认定审批表（一般纳税人出口企业用）；
海关核发的自理报关单位注册登记证明书；
出口企业的银行开户许可证；
招标单位所在地国家税务局签发的中标证明通知书（无进出口经营权的中标企业用）；
商务部（或原对外贸易经济合作部）批准使用中国政府优惠贷款和合资合作项目基金援出口的批文（援外出口企业用）；
主管退税机关要求提供的其他证件、资料。
二、从“中国电子口岸”提交数据
出口货物报关出口后，出口企业应及时登录“口岸电子执法系统”出口退税子系统，核查并准确地确认和提交出口货物报关单“证明联”电子数据。
三、增值税发票认证
根据国家税务总局文件规定，出口企业(指增值税一般纳税人)自2003年8月1日起（以开票日期为准）取得的用于办理出口退税的增值税防伪税控系统开具的增值税专用发票抵扣联，必须自该发票开具之日起90日内到主管其征税机关认证，未经过认证或认证未通过的一律不予办理出口退税。因此，出口企业每月需将增值税专用发票（抵扣联）向其主管征税机关进行认证，同时取得认证发票信息。
四、收集出口退税需要的凭证
从事一般贸易及进料加工贸易的外贸企业向其主管退税机关或部门申请办理出口退税，必须提供以下凭证资料：
1、增值税专用发票（抵扣联）、通发票或其他凭证。
2、“税收（出口货物专用）缴款书”或“出口货物完税分割单”（以下称“分割单”）。申请退消费税的企业，还应提供消费税专用缴款书。
3、加盖海关验讫章的《出口货物报关单（出口退税）》。
4、经外汇管理部门签章的出口收汇核销单（出口退税专用）或有关部门出具的中远期收汇证明；
5、企业签章的出口发票；
6、税务机关要求提供的其他资料。
五、按关联号配单
配单是出口企业在将申报出口退税的原始凭证收集齐全之后，将这些凭证按照其业务发生的真实情况，进行进货凭证与出口申报凭证的关联对应。
关联号是配单的数字规则，是进货业务与出口业务的唯一关联，是退税业务的最小单位。一个关联号反映了一笔完整的退税业务，包括进货业务与出口业务。在一个关联号内，一批进货数据对应一批出口数据，进货数量与出口数量应该相等。
在一次申报的同一关联号内同一商品代码下，应保持进货数量与出口数量的完全一致，进货、出口均不结余。在此情况下，存在四种进货与出口的对应方式：
一票出口对应一票进货
多票出口对应一票进货
一票出口对应多票进货
多票出口对应多票进货
一个关联号内的进货或出口业务票数过多，其发生错误的概率也较高，若有其中一笔数据产生错误，则整个关联号内的数据都无法通过，因此建议出口企业在申报时尽量实现“一票进货对应一票出口”。
[ 本帖最后由 zhangzhongjiang 于 2009-4-10 22:17 编辑 ]
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外贸企业退税计算公式 一、出口货物退增值税的计算 外贸企业出口货物退增值税的计算应依据购进出口货物的增值税专用发票上所注明的计税金额和出口货物退税率计算。 基本计算公式如下： 应退税额＝外贸收购不含增值税购进金额×退税率 或 ＝出口货物数量×加权平均单价×退税率 （一）对于一票出口对应一票进货和多票出口对应一票进货方式，退税计算公式为： 应退税额＝出口货物数量×进货单价×退税率 （二）对于一票出口对应多票进货方式，同一关联号下一票出口对应多票进货的计算公式为（按相同商品码计算）： 应退税额＝出口数量×加权平均单价×按进货计算的平均退税率 加权平均单价＝∑每笔进货计税金额/∑每笔进货数量 按进货计算的平均退税率=∑每笔应退税额/∑每笔进货计税金额 （三）对于多票出口对应多票进货方式，同一关联号下多票出口对应多票进货的计算公式为（按相同商品码计算）： 应退税额＝出口有效数量合计数×加权平均单价×按进货计算的平均退税率 出口有效数量合计数＝∑关联号内各笔有效出口数量（≤∑关联号内进货数量） 加权平均单价＝∑关联号内各笔进货计税金额/∑各笔进货数量 按进货计算的平均退税率=∑每笔应退税额/∑每笔进货计税金额 （四）在关联号内进行加权平均计算每笔出口的实际退数额，出口及进货均不结余。 二、从小规模纳税人购进出口货物退增值税的计算 （一）凡从小规模纳税人购进持普通发票特准退税的抽纱、工艺品等12类出口货物，同样实行销售出口货物的收入免税并退还出口货物进项税额的办法，由于小规模纳税人使用的是普通发票，其销售额和应纳税额没有单独计价，但小规模纳税人应纳的增值税也是价外计征的，这样，必须将合并定价的销售额先换算成不含税价格，然后据以计算出口货物退税，其计算公式为： 应退税额={[普通发票所列（含增值税）销售金额]/（1+征收率）}×从小规模纳税人购进出口货物退税率 （二）凡从小规模纳税人购进由税务机关代开的增值税专用发票的出口货物，按以下公式计算退税： 应退税额=增值税专用发票注明的金额×从小规模纳税人购进出口货物退税率 三、委托加工出口货物退增值税的计算 外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项金额，依原辅材料的退税率计算原辅材料应退税额。支付的加工费，凭受托方开具的增值税专用税票注明的金额，依出口货物退税率，计算加工费的应退税额。 四、出口货物退消费税的计算 （一）外贸企业收购应税消费品出口，除退还其已纳的增值税外，还应退还其已纳的消费税。消费税的退税办法分别依据该消费税的征税办法确定，即退还该消费品在生产环节实际缴纳的消费税。计算公式分别为： 实行从价定率征收办法： 应退税款=购进出口货物的进货金额×消费税税率 实行从量定额征收办法： 应退税款=出口数量×单位税额 实行复合计税方法： 应退税额=出口数量×定额税率+出口销售额×比例税率 注：消费税双重征税是税收政策新变化。以往的消费税征税是按照从价定率或从量定额的方法计征，财政部、国家税务总局的财税[2001]84号文对于酒类产品消费税规定采用复合计税方法。外贸企业在申报退税资料时，须提供定额和定率消费税税收专用缴款书。 （二）外贸企业采用委托加工收回的应税消费品出口，其应退消费税按上述公式计算确定。
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预申报
企业在税务机关规定的申报日期的前两日内,须将本月申报数据生成预申报软盘，到税务机关进行预审，税务机关对其预审结果形成疑点反馈信息文件存盘返与企业。反馈疑点处理
企业在将审核未通过的数据进行修改后形成正式申报，若审核的问题严重，企业须撤销本次申报，重新修改调整退税申报数据，重新预审。
正式申报
企业在确认最后的退税申报数据无误后，可打印进货申报明细表和出口申报明细表，各一式两份，上面盖企业公章、财务负责人章及填表人章，另外还须录入、打印汇总表，同样一式两份，作为正式申报资料与税务机关的交接凭证，上面须盖有企业公章、企业填表人章，财务负责人章，职业负责人章、外贸主管部门稽核章。
汇总表的录入规则：
第1次申报：通常一月只允许申报一次，此外填“一”；特殊情况下，此处所填数字与本月所申报的次数一致。
所属日期 年 月：为所申报的报关单中“出口日期”栏次最大月份。
出口企业应将所打印的明细表、汇总表与出口退税申报资料整理好，统一用税务机关印制的封皮装订成册。
资料装订的顺序：
汇总表一份；
进货出口明细表各一份；
增值税专用发票（抵扣联）；
增值税（出口货物专用）缴款书；
报关单（退税联）；
核销单（退税联）；
出口发票；
税务机关要求提供的其他凭证。
封皮上所列内容必须填完整、准确，以备日后归档、查阅、统计。
准备齐全后，企业在税务机关规定的申报期内，携带正式申报软盘、报表、退税资料到税务机关申报。
提示：企业提供的预申报软盘与正式申报软盘必须经过杀毒，以确保税务机关审核系统的安全。
[ 本帖最后由 zhangzhongjiang 于 2009-4-10 22:24 编辑 ]
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“应收出口退税”科目的核算内容 “应收出口退税”科目的借方反映出口企业销售出口货物后，按规定向税务机关申报应退回的增值税、消费税。申报时，借记本科目，贷记“应交税金－应交增值税”或“产品（商品）销售成本”（指消费税）；贷方反映实际收到的出口货物的应退增值税、消费税。收到退税额时，借记银行存款，贷记本科目，期末借方余额，反映尚未收到的应退税额。应交税金－应交增值税”科目的核算内容 出口企业（仅指增值税一般纳税人（下同））应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”明细科目，借方发生额，反映出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际支付已缴纳的增值税；贷方发生额，反映出口企业销售货物或提供应税劳务应缴纳的增值税额、出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税；期末借方余额、反映企业多交或尚未抵扣的增值税；期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的增值税。出口企业在“应交增值税”明细帐中，应设置“进项税额”、“已交税金”、“减免税金”、“出口抵减内销产品应纳税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。 “进项税额”专栏:记录出口企业购进货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税。出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。 “已交税金”专栏:核算出口企业当月上交本月的增值税额。 “减免税金”专栏:反映出口企业按规定直接减免的增值税税额。 “出口抵减内销产品应纳税额”专栏:反映出口企业按规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。 “转出未交增值税”专栏:核算出口企业月终转出应交未交的增值税。 上述五个专栏在“应交增值税”明细帐的借方核算。 “销项税额”专栏:记录出口企业销售货物或提供应税劳务收取的增值税额。出口企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。 “出口退税”专栏:记录出口企业出口的货物，在向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而应收的出口退税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或退关而补交已退的税款，用红字登记。 “进项税额转出”专栏:记录出口企业的购进货物，在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额。对按税法规定，不予退税的部分，应在作出口成本增加的同时，做“进项税额转出”。 “转出多交增值税”专栏:核算出口企业月终转出多交的增值税。 上述四个专栏，在“应交增值税”明细帐的贷方核算。
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国内货物采购业务的帐务处理 根据《商品流通企业会计制度》规定，国内购进用于销售或出口的货物的进货原价为采购成本，购进货物所发生的进货费用，包括货物到达交货地车站码头以前支付的各项费用和手续费，计入经营费用。 1、购进货物验收入库，同时支付货款时， ⑴采用支票、银行汇票等票据结算的， 借：商品采购 经营费用 应交税金－应交增值税（进项税额） （根据增值税专用发票上注明的税额记帐） 贷：银行存款或其他货币资金 商品验收入库时： 借：库存商品 贷：商品采购 ⑵采用商品汇票等结算方式的， 借：商品采购 经营费用 应交税金－应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（交货费用） 应付票据（商品进价＋进项税额） 商品验收入库时， 借：库存商品 贷：商品采购 2、购进商品的溢余和补缺 ⑴购进商品发生溢余时， 借：库存商品 贷：待处理财产损溢 查明原因，分别不同情况处理： A．属于自然溢余，抵减“经营费用” 借：待处理财产损溢 贷：经营费用－商品溢余 B．属于供货单位多发商品，本企业同意补作购进，补付货款时： 借：待处理财产损溢 应交税金－应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 C．属于供货单位多发商品，本企业不同意补作购进，应按溢余金额减少库存， 借：待处理财产损溢 贷：库存商品 同时将溢余的商品作为代管商品处理。 ⑵购进货物发生短缺与损耗时， 借：待处理财产损溢 贷：商品采购 （进价） 查明原因后，分别处理： A．属于正常损耗，不作“进项税额转出”； B．属于应由供货单位、运输部门、保险公司或其他过失人负责赔偿的损失， 借：其他应收款 贷：待处理财产损益 应交税金－应交增值税（进项税额转出） C．属于无法收回的其他损失（经批准后列作“经营费用”） 借：经营费用 贷：待处理财产损溢 应交税金－应交增值税（进项税额转出） D．属于自然灾害或责任事故造成的损失，应将扣除残值和保险公司赔款后的净损失转作“营业外支出”。 借：营业外支出 银行存款 贷：待处理财产损溢 应交税金－应交增值税（进项税额转出）
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进口原辅料件业务的帐务处理 一、报关进口环节 出口企业应根据进口合约规定，凭全套进口单证，作如下会计分录： 借：商品采购－进料加工－××商品名称 贷：应付外汇帐款（或银行存款） 支付上述进口原辅料件的各项目内直接费用，作如下会计分录： 借：商品采购－进料加工－××商品名称 贷：银行存款 二、交纳进口料件的税金 出口企业应根据海关出具的完税凭证，作如下会计分录： 借：应交税金－应交进口关税 应交税金－应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 同时将进口关税结转到“商品采购”成本中，作如下会计分录： 借：商品采购－进料加工－××商品名称 贷：应交税金－应交进口关税 对按税法规定，不需交纳进口关税、增值税的企业，不作上述会计分录。 三、进口料件入库 进口料件入库后，财会部门应凭储运或业务部门开具的入库单，作如下会计分录： 借：材料物资－进料加工－××商品名称 贷：商品采购－进料加工－××商品名称
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进口料件加工业务的帐务处理 进口料件加工有两种形式，一种是作价加工，另一种是委托加工，出口企业应根据不同的加工形式作帐务处理。 一、作价加工形式 (一)出口企业采用作价加工形式的，必须持『进料加工登记手册』、增值税专用发票复印件等有关单证，向其主管的税务机关申请开具“进料加工贸易申请表”。同时出口企业根据所订加工合同，凭储运或业务部门开具的出库凭证，依开具的增值税专用发票，作如下会计分录： 借：银行存款或应收帐款 贷：其他销售收入－作价加工销售－进口料件 应交税金－应交增值税（销项税额） 出口企业凭税务机关开具的“进料加工贸易申请表”向加工企业收取的作价销售进口料件的销项税额不计征入库。 同时结转作价加工材料成本 借：其他销售成本 贷：材料物资－进料加工 收回加工成品后，财会部门应凭储运或业务部门开具的商品入库通知单及加工单位开具的加工产品的增值税专用发票，作如下会计分录： 借：库存商品－××商品名称（含加工费） 应交税金－应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 二、委托加工形式 出口企业将进口料件以委托形式进行加工，财会部门应根据所订加工合同，凭储运或业务部门开具的出库及加工凭证以及加工单位开具的实物收据，作如下会计分录： 借：加工商品－加工单位－进口料件名称 贷：材料物资－进料加工－××商品名称 支付加工单位加工费时，财会部门应根据加工单位开具的加工费增值税专用发票，作如下会计分录： 借：加工商品－加工单位－进口料件名称（含加工费） 应交税金－应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 收回加工成品后，财会部门应根据储运或业务部门开具的入库单，作如下会计分录： 借：库存商品 贷：加工商品－加工单位－进口料件名称（材料成本＋加工费） 采用委托加工形式的，不需到其主管税务机关申请办理“进料加工贸易申请表”。
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进料加工复出口货物退（免）税的帐务处理 一、作价加工形式复出口货物 出口企业将进料加工复出口货物收回并报关出口，财务上作销售，退税凭证收齐并按规定装订成册后，应填列《出口货物退（免）税申报表》，按期向其主管的税务机关申报退税。 出口企业申报退税时，按以下公式计算当期申报的应退税款后，作如下会计分录： 当期应退增值税＝复出口货物增值税专用发票上注明的金额×退税率－“进料加工贸易申请表”上进口料件组成计税价格×复出口货物退税率+进口料件交纳的进口环节增值税 当期应退消费税＝复出口货物消费税专用缴款书上注明的税额 借：应收出口退税－增值税 －消费税 贷：应交税金－应交增值税（出口退税） 自营出口销售成本（消费税） 出口企业申报复出口货物退税手续后，应按以下公式计算当期不予退税的税额，并作如下会计分录： 当期不予退税的税额＝（复出口货物增值税专用发票上注明的金额－“进料加工贸易申请表”上进口料件的组成计税价格）×（复出口货物的征税率－退税率） 借：自营出口销售成本 贷：应交税金－应交增值税（进项税额转出） 实际收到退税款时，作如下会计分录 借：银行存款 贷：应收出口退税－增值税 －消费税 二、委托加工形式复出口货物 出口企业申报退税时应按以下公式计算当期申报的应退税款后，作如下会计分录： 当期应退增值税＝复出口货物加工费增值税专用发票上注明的金额×复出口货物退税率＋委托方为加工复出口货物国内采购原辅材料增值税专用发票上注明的金额×原辅材料适用的退税率+进口料件交纳的进口环节增值税 当期应退消费税＝复出口货物消费税专用缴款书上注明的税额 借：应收出口退税－增值税 －消费税 贷：应交税金－应交增值税（出口退税） 自营出口销售成本（消费税） 出口企业申报复出口货物退税手续后，应按以下公式计算当期不予退税的税额，并作如下会计分录： 当期不予退税的税额＝加工费增值税专用发票注明的金额×（复出口货物征税率－退税率）＋国内采购原辅材料增值税专用发票上注明的金额×（原辅材料征税率－退税率） 借：自营出口销售成本 贷：应交税金－应交增值税（进项税额转出）
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来料加工复出口货物的会计核算 来料加工是指由外商提供一定的原材料、零部件、元器件，交由我方加工生产后复出口给对方，收取一定工缴费的业务。来料加工出口业务就对外签定合约承担执行的责任来看，可以分成由外贸企业和加工工厂承担两种，前者属外贸的自营业务，后者属代理性质。下面就承担责任不同将外贸企业有关来料加工复出口货物业务的帐务处理分述如下： 一、由外贸企业承担合同责任的来料加工复出口货物的帐务处理 外商提供的来料加工的原辅材料，虽然在报关进口时，外贸企业不支付原辅材料的价款，但在实际操作中，在外贸企业的帐务处理上，仍有两种核算形式，一种是以名义价格核算来料加工原辅材料的进口价，即作价；另一种不核算来料加工原辅材料的成本，仅核算记载来料加工原辅材料的进口数量。具体采用哪种核算形式，可根据外贸企业与外商签订的合约而定。下面以作价核算原辅材料成本为例说明。 报关进口来料加工原辅材料时，根据合约规定等有关单证，作如下会计分录： 借：材料物资－国外客户名称－来料名称 贷：应付外汇帐款－客户名称 （不需支付） 将外商作价的原辅材料拨交加工厂时，应区别“作价加工”和“委托加工”方式，作如下不同的会计分录： 采用作价加工报关的（以进口原价拨交加工厂）， 借：银行存款或应收帐款 贷：其他销售收入－作价加工销售－国外来料 （开具普通销货发票，不计算来料加工的销项税额） 同时结转材料成本， 借：其他销售成本－作价加工销售－国外来料 贷：材料物资－国外客户名称－来料名称 委托加工方式拨交的， 借：加工商品－加工厂 贷：材料物资－国外客户名称－来料名称 加工厂交来成品时，应区别“作价加工”和“委托加工”方式，作如下不同的会计分录： 采用作价加工的， 借：库存商品－国外客户名称－产品名称 贷：银行存款 应收帐款 采用委托加工的， 借：库存商品－国外客户名称－产品名称 贷：应付帐款－加工厂（加工费） 加工商品－加工厂 库存商品＝作价原辅材料成本＋加工费 外贸公司对加工厂交来的成品，对外办理出口托运时，应凭业务或储运部门开具的盖有“来料加工”戳记的出库单，作如下会计分录： 借：待运和发出商品－加工商品名称 贷：库存商品－国外客户名称－加工商品名称 财会部门收到业务或储运部门交来成品已出运的有关出口单证及向银行交单的联系单时，应根据出口发票作如下会计分录： 借：应收外汇帐款－客户名称（美元，人民币）（加工费金额） 应付外汇帐款－客户名称（合约规定的原辅材料价格） 贷：其他销售收入－来料加工－成品名称 同时结转来料加工复出口货物成本， 借：其他销售成本－来料加工－成品名称 贷：待运和发出商品－成品名称 外贸公司收到来料加工复出口货物的工缴费时，应凭结汇水单作如下会计分录： 借：应付帐款－国内加工厂（加工费） 银行存款 贷：应收外汇帐款－客户名称（美元，人民币） 外贸企业在每批货物加工完成报关出口后，应持来料加工进口、出口货物报关单、来料加工登记手册、出口收汇核销单、工缴费的发票复印件等有关凭证资料，向其主管的税务机关申请办理“来料加工贸易免税证明”。在税收处理上，只要外贸企业办理的是“来料加工登记手册”，不管其来料的原辅材料是否作价核算，在拨交给国内加工厂加工时，均不缴纳增值税，加工企业凭外贸企业所在地主管税务机关出具的“来料加工贸易免税证明”，免征其加工环节的增值税、消费税。货物复出口后，不予退税；对在加工环节耗用国内配套的原辅材料的已征税款也不予退税，并从当期销项税额中扣减。 二、由加工厂承担合同责任的来料加工复出口货物的帐务处理（以作价为例） 外贸企业收到外商提供的作价原材料，所作的会计分录； 对外商提供的作价原辅材料在拨交加工厂生产时，应凭储运或业务部门开具的盖有“来料加工”戳记的出库单，作如下会计分录： 借：应收帐款－国内加工厂 贷：材料物资－国外客户名称－来料名称 对外商作价的原辅材料，在加工厂交成品时，根据储运或业务部门开具的盖有“来料加工”戳记的入库单，作如下会计分录： 借：库存商品－国外客户名称－成品名称 贷：应收帐款－国内加工厂（来料成本） 应付帐款－国内加工厂（按合约规定应收的工缴费）。
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出口货物退（免）税的帐务处理 出口企业将出口货物的退税凭证（主要有出口货物报关单、出口发票、收汇核销单、增值税专用发票、出口货物增值税、消费税专用缴款书等，下同）收齐，并按要求装订成册，填列《出口货物退（免）税申报表》后，按期向其主管的税务机关申报退税。 1、出口企业申报出口退税时，应根据购进出口货物增值税专用发票上注明的金额或出口货物增值税专用缴款书上注明的金额和出口货物的退税率计算申报的应退增值税，根据《出口货物消费税专用缴款书》上注明的税款确定应退的消费税后，作如下会计分录： 借：应收出口退税－增值税 －消费税 贷：应交税金－应交增值税（出口退税） 自营出口销售成本 （指消费税） 2、出口企业申报出口货物退税手续后，应根据出口货物购进金额和出口货物征税率与退税率之差，计算出口货物不得退税的税额，同时作如下会计分录： 借：自营出口销售成本 贷：应交税金－应交增值税（进项税额转出） 3、实际收到退税款时，作如下会计分录： 借：银行存款 贷：应收出口退税－增值税 －消费税 4、对不符退税规定、退税凭证不全或其他原因造成无法退税的，应调整出口销售成本，作如下会计分录： 借：自营出口销售成本 贷：应交税金－应交增值税（进项税额转出） 应收出口退税－消费税 5、对已申报退税的出口货物，实际收到出口退税如与原申报退税数不相符时，应调整差额，作如下会计分录： 借：自营出口销售成本 贷：应收出口退税－增值税 －消费税 6、对已办理申报退税的出口货物，如发生退关或退货的，出口企业应按规定到其主管的税务机关申报办理《出口商品退运已补税证明》，根据其主管税务机关规定的应补交税款，作如下会计分录： 借：应交税金－应交增值税（出口退税） 自营出口销售成本（消费税） 贷：自营出口销售成本（不予退税） （按征退税率之差计算） 银行存款 对出口企业尚未申报退税的退关退货，不应补交税款，也不作上述会计分录。
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销售出口货物业务的帐务处理
1、商品托运出口
⑴出库待运时，
出口企业储运及业务部门根据分工按出口合约或信用证规定，做好包装等工作，并备妥发票、装箱单以及其他出口单证后，应即开具出库单交由对外运输单位，办理出口待运手续。财会部门应根据出库凭证，作会计分录。
借：待运和发出商品－××商品
贷：库存商品
⑵出口交单时，
出口商品已经装船装车并取得已装船提单或铁路运单时，储运部门应即根据信用证或出口合同规定，将全套出口单证向银行办理交单手续，同时将出口发票注明交单日期，送财会部门据以作销售处理。
借：应收外汇帐款－有（无）证出口－美元 －人民币
贷：自营出口销售收入－人民币
⑶结转销售进价，
对已装运出口的商品在向银行交单转销售收入时，应即结转销售进价。
借：自营出口销售成本－××商品类别
贷：待运和发出商品或 贷：库存商品
⑷出口收汇时，
银行收到出口企业全套出口单证经审核无误后，即按规定向国外银行办理收汇或托收手续。银行在收妥外汇后，即按当日现汇买入价折人民币，开具结汇水单将人民币转入出口企业帐户，出口企业据以作会计分录。
借：汇兑损益 银行存款
贷：应收外汇帐款－有（无）证出口－美元 －人民币 汇兑损益
2、支付国外费用
⑴国外运费
商品装运出口后，出口企业收到对外运输单位收取外币运费单据时，应向外汇银行申请外汇划拨收款单位，作如下会计分录：
贷：自营出口销售收入 红字
贷：银行存款
⑵国外保险费
出口企业收到保险公司送来出口运输保险单或发票以及保险费结算清单时，即应作会计分录。
贷：自营出口销售收入 红字 贷：银行存款
⑶国外佣金
国外佣金是根据出口合同规定的佣金率为付佣方式进行支付的。付佣方式一般有三种：
A．明佣。它是根据成交的价格在出口发票上注明的内扣佣金。在会计上可按出口发票所列货款的净额作“自营出口收入”
B．暗佣。它又称发票外佣金，是指不走出口发票上列明的佣金，而是在买卖合同中规定佣金率和支付方法。这种佣金一般是支付给中间商或代理商的。支付方法有两种，一是议付佣金，另一种是出口方收妥全部货款后，将佣金另行汇往国外。财会部门收到业务部门送交的有关单据时，分别支付方法，作会计分录，
贷：自营出口销售收入 红字
贷：应付外汇帐款－应付佣金
采用议付佣金的，由于银行已代扣应付佣金，在收汇时已将议付的佣金在“应收外汇帐款”中直接扣减，当时收汇时作会计分录，
借：汇兑损益 银行存款 应付外汇帐款－应付佣金
贷：应收外汇帐款－有（无）证出口 采用汇付佣金的，在收妥货款后对外支付，并作会计分录， 借：应付外汇帐款－应付佣金 贷：银行存款
C．累计佣金。它是指出口企业对包销、代理客户签订合约，规定在一定时间内推销一定数量（或金额）以上的某种商品后，按其累计销货金额和佣金率支付给客户的佣金。支付时，作会计分录：
借：经营费用－累计佣金
贷：银行存款
⑷预估国外费用
季度预估时，作如下会计分录：
贷：自营出口销售收入 红字
贷：应付外汇帐款－应付佣金 其他应付款－预估国外运保费
季度预估后，次季实际支付运保费时，可先冲转原分录，再按以上规定作会计分录。
3、支付国内费用 出口商品在托运以后，发生的出仓运输、装船等费用，包括有关商品自所在地发运至边境、口岸的各项运杂费，均应凭各项原始单据支付，并按费用不同性质，分别以有关经营费用、管理费用科目处理，作如下会计分录：
借：经营费用 管理费用
贷：银行存款
4、出口销售退回
商品出口销售后，如因各种原因，经双方协商同意，退回原货或另换新货，或退货后转内销处理，出口企业应分别不同情况进行财务处理：
⑴对已同意全部退回的商品，业务部门在收到对方装运提单时，应即交由储运部门办理接货及验收、入库等手续，财会部门应凭退货通知单，作如下会计分录：
贷：自营出口销售收入 红字 贷：应收外汇帐款 或 贷：应付外汇帐款 （货款已收回）
同时冲销原销售进价，即作： 借：库存商品 借：自营出口销售成本 红字
已申报退税的出口货物到其主管税务机关申请办理《出口商品退运已补税证明》，补交应退税款。补交时，作如下会计分录：
借：应交税金－应交增值税（出口退税）
自营出口销售成本（消费税）
贷：自营出口销售成本（按征退税率之差计算） 银行存款
⑵如退回调换商品，不论部分或全部，除应先按上述①作冲转销售成本分录外，在重新发货时，应按自营出口同样作销售收入及成本的帐务处理。有时如调换的出口货物不变更品种、数量，对原销售进价影响不大，也可以简化帐务处理。
对已申报退税的出口货物，到其主管税务机关申请办理《出口商品退运已补税证明》，补交应退税款，会计分录同上。更换的货物重新报关出口后，再按规定办理申报退税手续。
⑶如退回的出口货物转作内销处理，出口企业除按①作冲转销售成本分录外，对已申报退税的应按规定持有关证明到其主管的税务机关申请办理《出口商品退运已补税证明》，补交应退税款，同时申请《出口转内销证明单》。作如下会计分录：
补交应退的税款时，会计分录同上。
出口企业取得《出口转内销证明单》后，按有关金额计算内销货物的进项税额，作如下会计分录：
借：应交税金－应交增值税（进项税额） 贷：应收出口退税 （按退税率计算）
自营出口销售成本 （按征退税率之差计算）
[ 本帖最后由 zhangzhongjiang 于 2009-4-10 22:42 编辑 ]代理出口货物的会计核算
一、收到代管商品
财会部门应根据储运或业务部门开具的盖有“代理业务”戳记的入库单，按合同规定出口金额扣除手续费后，作如下会计分录：
借：受托代销商品－客户－商品名称
贷：应付帐款－国内委托单位（代理商品货款）
二、代办出口托运
受托方根据代理出口合约及代管商品，代办出口单证并向运输单位办理托运手续时，应根据业务储运部门开具的盖有“代理业务”戳记的出库单，作如下会计分录：
借：待运和发出商品－商品名称
贷：受托代销商品－客户－商品名称
三、代办出口交单
受托方在代理商品装运出口后，在信用证规定日期内，将全套出口单证按合同规定结算方式向银行办理交单手续时，财会部门应凭储运部门通知，作如下会计分录：
借：应收外汇帐款－有证出口－客户（美元，人民币）
贷：代购代销收入－代理出口（收入）－商品名称
同时，结转代理出口进价，
借：代购代销收入－代理出口（成本）－商品名称
贷：待运和发出商品－商品名称
四、出口收汇
银行收妥货款扣除银行费用，受托方根据银行结汇水单作如下会计分录：
借：银行存款 应付帐款－国内委托单位（银行费用）
贷：应收外汇帐款－有证出口－客户（美元，人民币）
应付帐款－国内委托单位（汇兑损益）
五、代付国外费用
对代理出口发生的国外费用（运、保、佣费用），支付时应凭有关单据及银行购汇水单，作如下会计分录：
借：代购代销收入－代理出口（销售收入）－商品名称
贷：银行存款
同时结转，
借：代购代销收入－代理出口（销售成本）－商品名称
贷：应付帐款－国内委托单位（代付国外费用）
六、代付国内费用
代理出口的国内各项直接费用，应凭有关单据作如下会计分录：
借：应付帐款－国内委托单位（代付国内费用）
贷：银行存款
七、结算代理货款
代理出口业务在收妥货物结汇入帐、结算国内外各项费用及应收手续费后，应即按代销合同的规定向委托方结算代理货款，并作如下会计分录：
借：应付帐款－国内委托单位
贷：银行存款
[ 本帖最后由 zhangzhongjiang 于 2009-4-10 22:20 编辑 ]
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好贴！多谢分享！[em72]
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天天这次真的是辛苦了！请你吃[em39] [em39] [em39]
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可以从中学到很多呀[em48] [em48] [em48] [em48] [em48] [em48] 多谢老婆的好贴[em48] [em48] [em48] [em48]
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好帖有用不知进出口权好办吗,需用多长时间办下来
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非常的好！！如果再有生产企业的就更加好了！！
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好贴！多谢分享！谢谢版主
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谢谢天天向上非常的全面顶
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斑竹好厉害！！！偶想问一下信息来源，是否是最新的？谢谢！
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谢谢版主 . 历害!
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[em35] [em35] [em35] [em35] 斑竹真的很棒哦！！！辛苦了！真是一个好贴！！
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谢谢了 学习中................
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谢谢老师分享 进来 认真学习
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重点看了退税计算 。。。
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谢谢楼主分享，加油一起
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学习啦！内容好丰富哦！！
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写的非常详细，不过想问下，那如果收到货的时候写借记库存商品也可以吧，楼主写的有几个科目我从来都没用过，这是必须的，还是可以根据自己的情况来定呢？
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好利害啊楼主.太有用呢.谢谢楼上.
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楼主太厉害了！谢谢！可以加一下你的QQ吗？
最近在退税方面遇到了很多难题，因为是第一次做.
谢谢！我的QQ是：905437674
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多多关注与学习！O(∩_∩)O
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哇，做个合格的财务也也不容易！！！ 挺复杂的！！！ 外贸公司出口退税要那些工作要做？ 需要什么资料才行？
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不错。谢谢分享！边看边学，受益匪浅。
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不错。谢谢分享！边看边学，受益匪浅。
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不错。谢谢分享！边看边学，受益匪浅。
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不错。谢谢分享！边看边学，受益匪浅。收藏了，慢慢消化
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