加拿大外贸
今年以来，国家为了外贸行业稳步增长，出台了不少办理出口退税政策，这么好的政策，对众多外贸企业来说是一个福音。不过，在办理出口退税过程中，稍微不注意细节问题就有可能不能快速办理退税，严重的甚至不能参与出口退税了。比如，账目处理不好，就有可能陷入退税风险喔！这也是外贸企业经常遇到的问题，那么该如何杜绝类似的问题呢？分析人士建议从以下三个方面入手：1、熟悉了解政策规定
（1）税收政策
《关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税[2012]39号）规定，退税率低于适用税率的，相应计算出的差额部分的税款计入出口货物劳务成本。外贸企业应单独设账核算出口货物的购进金额和进项税额，若购进货物时不能确定是用于出口的，先记入出口库存账，用于其他用途时应从出口库存账转出。
《关于发布〈出口货物劳务增值税和消费税管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2012年第24号）规定，外贸企业发生原记入出口库存账的出口货物转内销或视同内销货物征税的，以及已申报退（免）税的出口货物发生退运并转内销的，外贸企业应于发生内销或视同内销货物的当月向主管税务机关申请开具出口货物转内销证明。外贸企业应在取得出口货物转内销证明的下一个增值税纳税申报期内申报纳税时，以此作为进项税额的抵扣凭证使用。
需要说明的是，上述“出口货物劳务成本”，指主营业务成本，而不是存货成本；“出口库存账”包括用于出口的存货及其进项税额两个账目，而不只包括用于出口的存货一个账目。用于出口的存货及其进项税额两个账目应分开核算，不能合并在存货账目核算。
2、会计规定
（1）《企业会计准则第1号——存货》规定，存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。其中，存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
财政部会计司编写的《企业会计准则讲解（2006）》解释，存货的购买价款，指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。存货的相关税费，指企业购买存货发生的进口税费、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费。
需要指出的是，上述“可抵扣的增值税额”，是会计概念，既包括可直接用于抵减销项税额的，又包括可用于出口退税的增值税进项税额；“不能抵扣的增值税进项税额”，不包括可用于出口退税的增值税进项税额。从会计概念上说，外贸企业购进出口货物的进项税额属于按规定允许抵扣的进项税额。这有别于税收概念的含义。
（2）《小企业会计准则》和《企业会计制度》对存货的规定与《企业会计准则第1号——存货》的规定基本相同，并对出口退税的增值税账务处理进行了细化，分为实行“免、抵、退”管理办法和未实行“免、抵、退”管理办法两种。目前，外贸企业采用的是后一种管理办法。
《小企业会计准则》规定，出口产品实现销售收入时，应当按照应收的金额，借记“应收账款”等科目，按照税法规定应收的出口退税，借记“其他应收款”科目，按照税法规定不予退回的增值税额，借记“主营业务成本”科目，按照确认的销售商品收入，贷记“主营业务收入”科目，按照税法规定应缴纳的增值税额，贷记“应交税费”科目（应交增值税——销项税额）。
《企业会计制度》规定，物资出口销售时，按当期出口物资应收的款项，借记“应收账款”等科目，按规定计算的应收出口退税，借记“应收补贴款”科目，按规定计算的不予退回的税金，借记“主营业务成本”科目，按当期出口物资实现的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，按规定计算的增值税，贷记“应交税金（应交增值税——销项税额）”科目。收到退回的税款，借记“银行存款”科目，贷记“应收补贴款”科目。
《小企业会计准则》和《企业会计制度》均将按照税法规定不予退回的增值税额，记入“主营业务成本”科目借方，而税法规定不予退回的增值税额，包括前述“退税率低于适用税率的，相应计算出的差额部分的税款”。早在1995年，财政部、国家税务总局就作出过类似规定：
一是《关于调低出口退税率后有关外贸企业财务处理规定的通知》（财商字[1995]379号）规定，对外贸企业购进的1995年7月1日以后报关离境出口货物取得的增值税专用发票上记载的增值税额与按规定的退税率计算的增值税额的差额，作调整当期出口销售商品进价成本处理；
二是《关于调低出口退税率后有关会计处理的通知》（财会字[1995]21号）规定，外贸企业货物出口销售后，按照购进时取得的增值税专用发票上记载的增值税额与按照《关于调低出口退税率加强出口退税管理的通知》（国发明电[1995]3号）规定的退税率计算的增值税额的差额，借记“商品销售成本”科目，贷记“应交税金——应交增值税（进项税额转出）”科目。虽然上述文件已作废，但基本精神沿用至今。
3、税务处理
综上所述，外贸企业购进出口货物（包括购进时不能确定是否用于出口的货物）取得的增值税专用发票上注明的进项税额，应先计入出口货物进项税额，待货物出口销售后时，再从出口货物进项税额转至应收出口退税款。
如果出口货物征退税率不一致，由此产生的差额部分出口货物进项税额则转至主营业务成本；当货物放弃出口用于内销后，再从出口货物进项税额转至内销货物进项税额。外贸企业购进内销货物，在转作出口销售后，应将库存内销商品转到库存出口商品，已作内销抵扣的增值税进项税额转至出口进项税额。
由此观之，外贸企业只要按照现行有关税收政策、会计规定准确核算进项税额，正确处理出口退税等账务，就可以避免因出口退税账务处理、会计核算不当引起的涉税风险。通常在办理过程中，有很多细节需要特别注意，否则难以快速办理好相应的出口退税手续，希望众多外贸企业谨记。
本文由广东炜达国际货运代理采编
评论
理论高于实践，我们上海这边做自贸区转口贸易等业务的，有需要可以探讨
评论
实践往往跟理论大不同。
加拿大电商我们公司老板个人一笔外汇收入15000美金,然后他不知道让老外打到我们公司的帐户里来了,那这笔款怎么入帐呀 ,如果作内销不是要缴税吗?!那不是太冤了,我可不可以当作订金(预收帐款 加拿大电商各位，我问下，台湾用信汇到大陆，大概需要几天的时间？急都急死了，等着付钱 评论 一般新台币和人民币不可能从台湾打过来，其实从美国，或者哪个国家打过来24小时，尽管多出一
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