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增值税一般纳税人年审2004-7-26 16:28:10
一、年审范围 对增值税一般纳税人均应按照本办法的规定，按年度进行增值税一般纳税人资格审查（以下简称年审）。对认定未满一年的增值税一般纳税人，是否参加本年度的年审由各分局自行确定。 上一年度应税销售额在《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十四条规定标准以下的一般纳税人。即：从事工业生产，年应税销售额在１００万元以下的；以及从事商业经营，年应税销售额在１８０万元以下的一般纳税人。 对于上一年应税销售额在规定标准以上的一般纳税人是否需要年审，由省级税务机关确定。 （摘自国家税务总局国税函发［１９９８］１５６号文件） 凡１９９７年１２月３１日前认定的增值税一般纳税人均应参加本年度的一般纳税人的年审。
二、年审时间 每年的年审工作，应于次年的二季度进行。
三、年审内容 增值税一般纳税人年审主要是审核和考察一般纳税人上一年度税收政策执行情况，增值税专用发票使用管理、纳税申报、税款缴纳以及税务机关要求提供的其他有关事项等方面存在的问题，系统辅导增值税的税收政策业务，提出下一年度税收政策执行、征收管理方面的工作安排及措施。 税务部门收到企业提交的符合规定的全部年审文件后，根据企业提交的《年审登记表》及其他证件资料，对企业进行审核，重点审核以下内容：
（一）增值税一般纳税人资格的审核
１、企业营业执照有无变更；
２、银行是否单独的设立了结算帐户；
３、财会人员是否持有财政部门发放的会计证。
４、有关会计帐目设置是否健全。"应交税金-应交增值税"、"应交税金-未交增值税"、"材料采购（原材料)"、"产成品"、"产品销售收入"、"应收帐款"、"应付帐款"、"商品销售收人"."库存商品"、"商品采购"、"产品销售成本"、"商品销售成本"、"生产成本"、"制造费用"、"其他业务收入"、"银行存款"、"现金"等有关帐户设置是否正确，是否及时登记了有关经济业务活动情况；税务机关应有侧重点的选择重点企业进行重点检查。
５、是否按税务部门和财务制度的要求正确核算销项税额、进项税额、应交税金；
（二）政策执行情况的审核
１、增值税税率的运用是否正确；
２、销项税额的计算是否正确，有关免税的销售收入是否单独核算；
３、进项税额的抵扣是否符合政策规定；
４、享受税务机关办理的先征后返、即征即退、免税优惠政策的企业是否办理了手续；
５、期初存货进项税额计提、抵扣是否符合政策规定；
６、"应交税金"帐户核算是否正确。
（三）纳税申报及税款缴纳情况的审查
１、纳税申报资料是否齐全、填写内容是否完整准确； ２、是否按期申报：按期申报次数、过期申报次数、未申报次数；
３、是否及时准确向税务机关提供有关纳税资料；
４、企业纳税情况：是否按期缴纳税款、有无长期拖欠税款；
（四）增值税专用发票使用情况的审核
１、是否按《增值税专用发票使用规定》以及相关规定开具专用发票；
２、有无虚开增值税专用发票，倒卖增值税专用发票的行为；
３、是否有开具专用发票后不按期登记销项税额的，取得进项税额后不按期登记入帐的；
４、是否按税务机关规定要求妥善保管增值税专用发票。 一般纳税人上一年度应税销售额的实现情况，会计人员的配置与核算状况以及纳税表现等。 （摘自国家税务总局国税函发［１９９８］１５６号文件）
四、年审程度
１、每年年审工作开始时，税务机关应提前一个月发布税务公告，提出年审的时间和具体要求。
２、对增值税一般纳税人进行年审时，首先要进行税收政策的宣传及专业知识的培训，发放《增值税一般纳税人年审登记表》（样式附后，由各分局自行印制）。对增值税一般纳税人的培训可根据各分局情况，采取分期集中培训的办法，也可以由咨询所配合共同进行培训。
３、根据年审的具体要求，纳税人对上一年度的税收政策执行情况增值税专用发票使用情况及纳税情况进行自查，如实填写《增值税一般纳税人年市审登记表》。
４、税务机关根据每年的工作重点列出审核提纲、作出重点审核计划，以便有重点的进行检查。 对经审核通过年审的企业，税务机关在《增值税一般纳税人年审登记表》中《主管税务机关年审审批情况表》内签署意见，并加盖"XXXX年年审通过"印章。 对符合一般纳税人认定标准的企业，颁发《一般纳税人资格证书》，并在证书及发票领购簿上加贴一般纳税人年审合格标识。 一般纳税人年审合格标识由国家税务总局统一印制。
五、年审需提供的资料 增值税一般纳税人年审需提供的证件、资料如下：
（一）《增值税一般纳税人年审登记表》一式三份；
（二）企业营业执照副本；
（三）税务登记副本；
（四）财会人员会计证；
（五）主管税务机关要求提交的材料。
一般纳税人应在规定期限内填报《增值税一般纳税人年审表》并附下列资料供税务机关查验：
（一）税务登记证（副本）；
（二）《增值税专用发票领购薄》；
（三）主管税务机关要求提供的其他资料。 《增值税一般纳税人年审表》的格式由各省级税务机关制定。 （摘自国家税务总局国税函发［１９９８］１５６号文件）
六、年审后发现问题的处理 一般纳税人在年审期间发现有下列情形之一的暂缓通过年审：
（一）对会计核算不健全，不能够向税务机关提供准确税务资料；
（二）违反《增值税专用发票使用规定》及其相关规定开具专用发票，虚开、倒卖专用发票，弄虚作假列抵进项税额的；
（三）开具专用发票后不按期登记销项税额的、取得进项税额后不按期登记入帐的；
（四）不按期申报纳税两次以上的；
（五）违反期初进项税额计提抵扣规定，虚报挂帐税额存货动用金额，不按规定方法、比例抵扣期初进项税额的；
（六）在一定期限内纳税申报异常，又无正当理由的企业，如连续税负为零、销售收入为零、不申报等；
（七）企业法人，会计人员、经营场所等项目发生变更，未及时到税务机关办理变更手续的；
（八）其他有关违反税收政策的行为；
（九）主管税务机关规定的其他暂缓通过年审的规定要求。
年审对象上一年度应税销售额在下列限额以下的，取消一般纳税人资格，改按小规模纳税人征税：
（一）从事商业经营（包括兼管的），５０万元以下；
（二）从事工业生产的，３０万元以下。 （摘自国家税务总局国税函发［１９９８］１５６号文件） 年销售额５０万元以下的商业企业； 年销售额１８０万元以下的商业企业，连续６个月零税负或无收入申报的； 年销售额１００万元以下的工业企业，连续６个月零税负或无收入申报，且无正当理由的。 上述三种情况原则上不包括９７年内新认定为一般纳税人，且经营未满一年的企业。
年审对象上一年度应税销售额超过本办法第五条所列限额的，如存在下列情形之一者，取消一般纳税人资格，亦按小规模纳税人征税：
（一）在会计人员配备、会计帐簿设置和会计核算方法等三方面中，任何一方面不符合国家税务局要求的；
（二）有偷税行为或有虚开增值税专用发票行为的；
（三）不按规定保管增值税专用发票造成严重后果的；
（四）经税务机关日常稽查连续３个月被列入《未申报纳税人清单》或连续６个月被列入《申报异常纳税人清单》的；
（五）无固定经营场所的。 （摘自国家税务总局国税函发［１９９８］１５６号文件）
对暂缓通过年审或经检查有问题的企业，税务机关可根据不同情况进行有重点的检查，并应按如下原则规定处理：
（一）对超过小规模纳税人年销售额标准的企业，应限期整顿，整顿期为６个月内。限期整顿期间，停止其使用专用发票，收缴结存的专用发票，停止其抵扣进项税额，按销售额依照增值税税率计算应纳税额，对逾期仍然达不到要求的，可延长停止使用专用发票的期限。
（二）对未超过小规模纳税人年销售额标准的企业，税务机关应责令纳税人在三个月内进行整顿，整顿期间停止其抵扣进项税额，按销售额依照增值税税率计算应纳税额，同时取消其增值税专用发票使用权，并收缴结存的专用发票。对在整顿期后仍然达不到一般纳税人条件的可取消一般纳税人资格，并结清税款。
（三）纳税人在停止抵扣进项税额期间所购进货物或应税劳务的进项税额，以及按规定抵扣的期初存货的已征税款暂停抵扣，未经税务机关批准不得结转到准许抵扣进项税额时抵扣。
（四）凡在年审中发现存在有本规定第十一条所列情况以及其他纳税违章情况的纳税人，除按本条第１、２、３款及<<征管法>>的有关规定处罚外，如被保留增值税-般纳税人资格，在纳税申报时一律按第二种的申报方式申报纳税。 对被取消一般纳税入资格改按小规模纳税人征税的企业，在两年之内无论年应税销售额是否超过规定标准，均不得再认定为一般纳税人。两年后如果年应税销售额超过规定标准，经主管税务机关批准可重新认定为一般纳税人，否则，一律不再认定为一般纳税人。 对税务公告规定的期限内未到税务机关参加年审的企业，按本办法第十二条的规定处理，并责令其限期补办年审手续。 根据《国务院关于贯彻实施＜中华人民共和国行政处罚法＞的通知》国发［１９９６］１３号）有关规定，对一般纳税人未按规定办理年审手续的，处以１０００元以下的罚款。 （摘自国家税务总局国税函发［１９９８］１５６号文件） 对本次年审过程中，取消一般纳税人资格的企业，在办理结票结税时，其库存货物不再补税，其期初挂帐的已征税款和当期留抵税额一律转入企业有关成本、费用科目。 对一般纳税人年审及日常检查工作中取消一般纳税人资格的企业，应在对其年审、日常检查工作的次月，取消一般纳税人资格，按照对小规模纳税人的征税规定征收增值税，同时核销其１９９５年初及一般纳税人年审检查当季度初的期初存货已征税款余额，并停止对其年审检查当季度期初存货已征税款的抵扣，结清税款，收缴其结存的增值税专用发票。 对由一般纳税人转为小规模纳税人的企业，对其库存货物不再补税。其上季度末的期初存货已征税款余额及当期留抵税额转入企业有关成本、费用科目；对因停止生产经营而注销税务登记的一般纳税人，应在其注销税务登记前，对其当期库存货物余额进行清理，在允许破除当期留抵税额的前提下，依存货实际库存成本和规定的税率计算缴纳增值税，对其期初存货已征税款的抵扣仍按国家税务总局有关规定办法执行。 。
对年销售额在小规模纳税人标准以上，连续６个月以上纳税申报异常的企业，特别是商业流通企业，应加强纳税检查，要充分注意其发票（包括普通发票）使用情况的检查，对连续６个月以上无销售收入申报的，应在发票供应数量上进一步加以限制。 对认定为临时一般纳税人的商业流通企业，各局可根据市局《增值税一般纳税人年审办法》和实际情况，进一步制定管理措施。
评论
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