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本章提要：本章主要介绍行政事业单位核算特点、会计科目的设置、日常会计工作申常见问题、日常业务的处理方法，以及财务分析的指标等。1． 行政事业单位会计的主要核算特点是什么？
行政事业单位会计采用的是预算会计，与企业会计相比具有以下主要特点：
（l）会计核算的基础不同。预算会计中，财政总预算会计和行政单位会计以收付实现制为会计核算基础，事业单位会计根据单位实际情况，分别采用收付实现制和权责发生制。企业会计均以权责发生制为会计核算基础。
（2）会计要素构成不同。预算会计要素分为五大类：即资产、负债、净资产、收人和支出。企业会计要素分为六大类：即资产、负债、所有者权益、收人、费用和利润。即使相同名称的会计要素，其内容在预算会计与企业会计上也存在较大差异。
（3）会计等式不同。预算会计的会计等式为：资产=负债十净资产；企业会计的会计等式为：资产=负债十所有者权益
（4）会计核算内容及方法有其特殊性。在预算会计中，固定资产一般应与固定基金相对应，固定资产不计提折；对外投资一般与投资基金相对应；对专用基金实行专款专用办法；一般不实行成本核算，即使有成本核算，也是内部成本核算；没有利润及利润分配的核算等。这些均与企业会计有明显差异。
2． 行政事业单位的会计报表主要包括哪些内容？
行政事业单位会计报表按时间可划分为旬报、月报和年报（即决算）；按编报单位可划分为财政总预算会计报表和单位会计报表；按内容划分，一般包括资产负债表（静态表，反映一定日期的财务状况）、预算执行情况表、收入支出表（动态表，反映会计期间的收、支、余状况）、附表及说明书等。附表一般作为报表中某些科目的明细内容或未列入报表中的重要经济业务活动或基础材料；说明书是对报表中某些事项的补充及情况说明。
3． 行政事业单位会计组织系统如何分级？
根据行政事业单位的机构建制和经费领拨关系，行政事业单位的会计组织系统分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三级。
主管会计单位（简称“主管单位”），即向财政部门领报经费，并发生预算管理关系，有所属会计单位的会计单位。也就是说，主管会计单位直接向财政部门领报经费，有所属会计单位并向其所属会计单位转拨经费。
二级会计单位（简称“二级单位”），即向主管会计单位或上一级会计单位领报经费，并发生预算管理关系，有下一级会计单位的会计单位。也就是说，二级会计单位不直接向财政部门领报经费，而是向主管会计单位或上一级会计单位领报经费，有所属会计单位并向其所属会计单位转拨经费。
三级会计单位（也称“基层会计单位”）。即向上一级会计单位领报经费，并发生预算管理关系，没有下级会计单位的会计单位。向同级财政部门领报经费，没有下级会计单位的，视同基层会计单位。也就是说，不论是向财政部门领报经费，还是与主管会计单位或二级会计单位向上一级会计单位领报经费，只要没有所属会计单位的就是或者视同是基层会计单位。
以上的会计单位，都应建立独立的单位预算，实行比较完整的会计核算制度。不具备独立核算条件的，实行单据报账制度，作为“报账单位”管理。
4． 行政单位应设置哪些会计科目？
按照《行政单位会计制度》规定，行政单位应设置下列科目：
资产类：现金；银行存款；有价证券；暂付款；库存材料；固定资产。
负债类：应缴预算款；应缴财政专户款；暂存款。
净资产类：固定基金；结余。
收入类：拨入经费；预算外资金收入；其他收入。
支出类：经费支出；拨出经费；结转自筹基建。
5． 事业单位应设置哪些会计科目？
按照《事业单位会计制度》规定，事业单位应设置下列科目：
资产类：现金；银行存款；应收票据；应收账款；预付账款；其他应收款；材料；产成品；对外投资；固定资产；无形资产。
负债类：借入款项；应付票据；应付账款；预收账款；其他应付款；应缴预算款；应缴财政专户款；应交税金。
净资产类：事业基金；固定基金；专用基金；事业结余；经营结余；结余分配。
收人类：财政补助收入；上级补助收入；拨入专款；事业收入；经营收入；附属单位缴款；其他收入。
支出类：拨出经费；拨出专款；专款支出；事业支出；经营支出；成本费用；销售税金；上缴上级支出；对附属单位补助；结转自筹基建。
6． 行政事业单位开立银行账户应遵守哪些规定？
凡独立编报预、决算的行政单位，都必须在国家核定设立的银行或其他金融机构开立存款户。行政单位的货币资金，除保留限额内的库存现金外，其余都必须存人开户银行，用于办理转账结算。行政单位在银行或其他金融机构的账户必须由单位财务部门统一开立和管理，避免多头开户。在办理银行存款开户时，应按银行规定填列“开户申请表”，报经上级主管部门和财政部门同意后，连同盖有有权签发支票人的名章及单位财务公章的印签卡片，交开户银行办理开户手续。
7． 行政事业单位固定资产标准与分类是如何规定的？
行政事业单位的固定资产标准：一般设备单位价值在500元以上、专用设备单位价值在800元以上。单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在一年以上的大批同类物资，作为固定资产管理。
行政事业单位的固定资产一般分为六类：房屋和建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产等。
8． 行政事业单位计提固定资产折旧吗？
由于行政事业单位的会计核算一般采用收付实现制原则，所以本期发生的费用如果未支付就不能确认费用，由此行政事业单位的固定资产是不需计提折旧的。
9． 行政单位的固定资产如何核算？
（l）固定资产增加的核算。行政单位固定资产的增加，主要有购入、调入、建造、接受捐赠等。
增加固定资产时： 借：固定资产
贷：固定基金
支付有关款项时： 借：经费支出
贷：银行存款
（2）固定资产减少的核算。行政单位固定资产的减少，主要有出售、调出、毁损、报废等。行政单位固定资产的出售、调出、毁损、报废等，都应按照规定程序上报审批。
固定资产减少： 借：固定基金
贷：固定资产
同时变价收入： 借：银行存款或现金
贷：其他收人
发生清理费用： 借：经费支出
贷：银行存款
（3）固定资产修理的核算。固定资产在其使用过程中，由于磨损或自然力的影响会带来价值和使用价值的降低，同时，由于某些原因还会带来损坏。为了充分发挥其应有的使用价值，行政单位会对固定资产进行修理。
支付修理费： 借：经费支出
贷：银行存款
如果增加固定资产价值的维修，例如，对办公楼的全面装修，还应增加固定资产价值：
借：固定资产
贷：固定基金
（4）固定资产出租的核算。行政单位的固定资产如果闲置，可考虑将其出租，以便提高固定资产利用率，同时还可获得一定收入。租出的固定资产不需进行固定资产的核算，但需在固定资产登记簿上进行登记。取得租金时，不需分期确认收入，在实际收到期间直接确认为收到期间的收入。
借：银行存款
贷：其他收入
（5）固定资产盘盈、盘亏的核算。行政单位为保证财产安全，应定期或不定期进行清查盘点。对于固定资产清查过程中发现的盘盈、盘亏，应根据账面数和实存数，编制“固定资产盘盈、盘亏情况表”，并及时查明原因，报经单位领导批准后，进行相应的账务处理。
盘盈固定资产，根据其重置完全价值： 借：固定资产
贷：固定基金
盘亏固定资产，根据其原账面价值： 借：固定基金
贷：固定资产
同时，取得责任人赔偿的： 借：现金
贷：经费支出
10．事业单位的固定资产如何核算？
（l）固定资产增加的核算。事业单位固定资产的增加，主要有购入、建造、接受捐赠等。
①购人。支付有关款项时，应按资金来源不同，分别：
借：事业支出
专用基金——修购基金
专项资金支出
贷：银行存款
增加固定资产时：
借：固定资产
贷：固定基金
②接受捐赠固定资产：
借：固定资产
贷：固定基金
（2）固定资产减少的核算。事业单位固定资产的减少，主要有出售、毁损、报废等。行政单位固定资产的出售、调出、毁损、报废等，都应按照规定程序上报审批。
固定资产减少： 借：固定基金
贷：固定资产
同时变价收人： 借：银行存款或现金
贷：专用基金一一修购基金
发生清理费用： 借：专用基金——修购基金
贷：银行存款
（3）固定资产修理的核算。固定资产在其使用过程中，由于磨损或自然力的影响会带来价值和使用价值的降低，同时，由于某些原因还会带来损坏。为了充分发挥其应有的使用价值，行政单位会对固定资产进行修理。
支付修理费： 借：专用基金——修购基金
贷：银行存款
如果增加固定资产价值的维修，例如，对办公楼的全面装修，还应增加固定资产价值：
借：固定资产
贷：固定基金
（4）固定资产出租的核算。事业单位的固定资产如果闲置，可考虑将其出租，以便提高固定资产利用率，同时还可获得一定收入。租出的固定资产不需进行固定资产的核算，但需在固定资产登记簿上进行登记。取得租金时，不需分期确认收入，在实际收到期间直接确认为收到期间的收入。
借：银行存款
贷：其他收人
（5）固定资产盘盈、盘亏的核算。事业单位为保证财产安全，应定期或不定期进行清查盘点。对于固定资产清查过程中发现的盘盈、盘亏，应根据账面数和实存数，编制“固定资产盘盈、盘亏情况表”，并及时查明原因，报经单位领导批准后，进行相应的账务处理。
盘盈固定资产，根据其重置完全价值： 借：固定资产
贷：固定基金
盘亏固定资产，根据其原账面价值： 借：固定基金
贷：固定资产
同时，取得责任人赔偿的： 借：现金
贷：专用基金一一修购基金
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