加拿大外贸
剖析外商投资企业采购国产设备退税政策近年来，我市（宜昌市）外商投资企业如雨生春笋，篷勃发展，这既是夷陵大地招商引资的成就，也是税收筹划的结果，因其较内资企业有更为优惠的税收政策，可以进行合理的筹划和合法的避税。笔者依近年来对外商投资企业采购国产设备退税政策的认知，就其几个关节点进行剖析与探讨。
一、理解认识特准退（免）税规定
根据国际例行作法，出口产品可以不含税价进入国际市场，实行零税率。首先我们就应对出口有一个科学明确的界定，产品出口实际上是指产品从一个关税区销售到另一个关税区，我们通常所指的报关离境的“境”是指关境，不是指国境，比如中华人民共和国国境包括大陆、港澳台地区，但从大陆销售产品到港澳台地区也属离境，它是在我国境内进行流通，是从一个关税区境地销售到了另一个关税区境地，还有如我国国内设置的众多出口加工区等等，也是类此情况，其关境小于国境。而如欧盟又是实行统一的关税政策，其关境又大于国境。当然，一国实行统一的关税政策，其关境区域就等于国境。
众所周知，国内销售产品有一个销售和视同销售的定义，出口退（免）税针对出口货物有自产产品和视同自产产品的认定，对出口的货物按照国内销售货物行为征税，我们称之为视同内销。对于出口退税政策的执行我们同样有一个视同出口的认识，这就是我们常常说的特准退（免）税规定。对正常报关离境的出口货物，我们按照出口退（免）税办法来进行管理，我们称之为出口货物。但国家为了宏观调控和产业指导与鼓励，对于国内一些销售行为也采取了比照出口货物退（免）税政策来进行管理，就是我们常称的特准退（免）税规定，比照以上对于“视同”的使用，便于大家理解，笔者认为我们将适用退（免）税管理的货物销售行为分为出口和视同出口，即报关离境是出口，同一关税区域内销售货物行为适用退（免）税管理的是视同出口。
二、溯源外商投资企业采购国产设备退税政策
外商投资企业采购国产设备退税属于视同出口，办理过程和管理部门与出口产品类似，但其又有特殊性。国家实行外商投资企业采购国产设备适用退税政策是由外商投资企业的产业政策演化推论过来的。国家为了鼓励外商投资，对外商从国外购进符合规定的设备免征进口环节关税和增值税，而我国目前增值税是生产型，对于不免征税金的设备进项税金不得抵扣，要计入固定资产成本。如果一企业投资1000万元，从国外就能实打实的购进1000万元设备，但如果在国内要买1000万设备，需另支付170万元税金，增加了投资成本。国家为了鼓励外商采购、使用国产设备，实行了外商投资企业采购国产设备退税的政策。在2003年底进行的出口退税机制改革过程，有传言外商投资企业采购国产设备退税率也会跟着下调，但大家只要知道了这一政策的由来，就会对其适用的退税率有一个准确的认识，它是不会下调的。试想如果退税率下调，就会自然增加投资成本，在国内购设备与国外购设备支付成本不一致，就没有达到我们出台此规定的初衷和目的。而且《外商投资企业国产设备退税管理方试行办法》（国税发[1999]171号）第十五条明确规定的退税公式是适用增值税税率，而不是退税率。当然，外商投资企业不是采购的所有国产设备都会退税，它必须要符合国家产业政策才行。随着国家对增值税类型的改进与完善，如果由生产型改为消费型到位后，这一退税政策也会寿终正寝。同时大家也可从这一退税政策窥视到税收政策调整的复杂性，现在“两税合并”是个热门话题，这不仅仅只涉及到所得税的问题，更多还需先完善增值税法规，将增值税政策尽快改革到位。
三、明确外商投资企业采购国产设备的退税范围
对于办理退税设备的范围，国家有明确的规定，笔者认为不管是主管机关还是企业在具体事务中应从以下二个方面进行注意。一是什么类型的外商投资企业具有资格。二是什么样的设备能够办理退税。
对于何种类型企业有资格办理退税，《外商投资企业国产设备退税管理试行办法》（国税发[1999]171号）第三条对外商投企业类型有一个明确的界定，它指的是已经办理税务登记的外商投资企业，包括中外合资企业、中外合作企业、外商独资企业。但有一个附加条件，即外国投资者已投入的资本金必须达到企业投资各方已到位资本金的25%（含）以上。后期的补充规定有一个时间划分，即2002年3月31日前和4月1日后之分，也就是我们常讲的老企业与新企业，之所以有此划分也是保证税收政策的连继性。对于外商投资企业是否是生产型、商贸型还是服务型，没有进行限制划分，即办理设备退税有缴增值税的企业，也有可能是纳营业税的企业。办法规定的企业范围与国家出台的这一政策根源是相通的，一致的，它的关键只在于设备，而不针对企业，即办理退税我们工作尺度是设备是主要矛盾，企业是次要矛盾。
对于何种设备能退税，概括起来就是“老企业老目录，新企业新目录”。国务院采用了产业目录正列举法，商品目录反列举法，先后发布了产业指导目录和不予免税商品目录。企业采购设备和申报退税以及税务机关在审核设备退税时就应严格根据新老产业目录和商品目录进行审查。
对于设备还有三个限制条件，办法只列举了两个条件，一是以货币购进的未使用过的设备，二是在核定的投资总额内。实际上还有第三个条件，就是必须是国产设备，指在中华人民共和国境内企业生产的设备，总局后来只在《关于都江堰拉法基水泥有限公司采购国产设备退税问题的批复》（国税函[2004]943号）中有过释法，即国产设备是国内企业生产制造的生产经营（包括生产必需的测试、检验）性设备，不包括从国外直接进口的设备、以“三来一补”方式生产制造的设备。其它还未见详细周全的解释和说明，没有如CEPA那样有如原产地的规定，有创新和自主知识产权的规定，也没有针对销货企业类型的规定，这是税务机关核定设备的难点，因为规定没有对国产设备属性进行严格的界定。对于货币的认定，笔者认为只要企业使用的是符合银行法和会计法中规定的属于货币的品种就行。
四、理顺外商投资企业采购国产设备退税办理流程
外商投资企业采购国产设备办理退税涉及到的环节有资格认定、登记管理、购销管理、退税办理、后期监管。根据现行规定，外商投资企业在办理设备退税前要办理资格认定，在税务机关进行备案登记，其外商投资企业天然具有进出口经营资格，它只需办理其它部门有关手续，即可到税务机关办理。
外商投资企业项目立项后，在购买设备前要办理《外商投资企业采购国产设备登记手册》，税务机关有一个登记管理环节，它仅是一个备案事项，不是行政审批事项。外商投资企业只要资料齐全，符合规定，税务机关就应为其发放登记手册。因其是备案事项，故税务机关不能，也不得因设备能否退税，退税监管的问题而不给企业发放手册，因为能否发放手册主要是依据产业指导目录来定的，而具体到某种设备能否退税主要是依据商品目录来核定的。同时这也是不符合行政许可法的规定。
为了便于后期办理退税，企业应根据财务管理规定和退税资料需求，在购进设备环节就应注意各项资料的收集。退税资料，如合同、运输发票、付款凭证，设备安装调试单，固定资产帐、设备照片等等与增值税专用发票最终组成一个业务链，是税务机关审核退税的凭据，也是后期监管的依据。税务机关在审核退税时最为关键是要核实排除企业申报资料“虚”与“假”的问题，不但要通过核对电子信息，验证专用发票的真假，还要通过对数据链的审查，核实业务的虚实。
企业在购进设备时最为关键是要注意索取用于办理退税的增税专用发票，因为税务机关针对开具日期有一个申报时间的规定。所以，企业要筹划一个索取发票最佳时间，对取得的发票要及时进行认证，及时采集信息。即不要因发票已取得，而别的资料又不能及时准备齐全，导致超过期限不能退税，也不要万事俱备，只欠发票或信息，导致退税不能如期办理，占压资金。
五、落实外商投资企业采购国产设备退税后的监管
对于如何监管，《外商投资企业国产设备退税管理方试行办法》（国税发[1999]171号）第十六条是如此规定的，对外商投资企业购进的国产设备，由其主管退税税务机关负责监管，监管期为五年。在监管期内发生转让、赠送等设备所有权转移行为，或者发生出租、再投资行为的，应补征设备余值税款。
笔者认为，就监管其难点在于如何来界定其转让、赠送等设备所有权转移行为，或者发生出租、再投资行为，这是我们税务机关能否监管好的关键。通过对此规定的研究和相关法律法规对所有权和使用权的界定，笔者认为税务机关在日常监管中应该牢牢把握“两权”，即所有权和使用权，如果此“两权”中有一项权属发生了转移与变化即可视为违规，应该予以补征税款。
此外，还存在一个企业资格监管的问题，如果在监管期“两权”未发生变化，而是企业性质类型发生了变化，很显然它已是主体失格，不符合外商投资企业资格的规定，同样要追缴已退税款。对于企业资格的问题，如果企业到主管部门进行变更，税务机关是很好查证的，而现在有的采取很隐蔽的权益转让方式，股东之间私下签定股权转让协议，或权益收益方式，而不到有权机构进行登记备案，成为税务机关国产设备退税监管的新难点。
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